关键审计事项：审计师的“免责声明”？

文章以关键性审计事项部分的差异性为切入点，探究了审计师的风险管理行为。文章以我国A股上市公司2017年年报的审计报告为样本，检验了公司的真实活动盈余管理行为与关键性审计事项的差异化陈述之间的关系。研究发现，当公司存在向上的真实活动盈余管理行为时，审计师更倾向在关键性审计事项部分做出差异化的陈述，而且这种差异化更多地体现在审计应对部分，而非关键事项的描述部分。对于实施了向上的真实盈余管理的公司，审计师有更高的概率选择“存货”作为关键审计事项，而且审计应对部分的表述也更差异化。而应计项的减值被选择为关键事项的概率及其应对部分的表述则未受之影响。文章研究表明，审计师知晓公司的真实活动盈余管理，并对其开展了有针对性的审计工作。作为审计师的履职记录，关键审计事项可以视为一种公开披露的特殊工作底稿，在一定程度上具有为审计师“免责”的功能。