Políticas de inspección óptimas y cumplimiento fiscal

Conseguir que los contribuyentes paguen los impuestos es uno de los problemas mas dificiles a los que se enfrentan los Gobiernos. La diferencia entre los impuestos nominales y los realmente pagados alcanza cifras importantes en todas las economias y ello afecta no solo a la recaudacion sino tambien a la equidad del sistema impositivo. Para que la poblacion de contribuyentes cumpla con su obligacion fiscal, el recaudador se apoya en diferentes instrumentos; algunos son informativos, como campanas de concienciacion de la poblacion, pero sobre todo utiliza metodos coercitivos basados en estrategias de inspeccion (que permiten identificar) y la aplicacion de sanciones (que permiten castigar) a los evasores. En otras palabras, para conseguir un grado alto de cumplimiento fiscal es necesario ejercer una presion de inspeccion y castigo sobre los contribuyentes que reduzca los beneficios de la evasion. El proposito de este articulo es presentar una revision de la literatura sobre los modelos que discuten el diseno de las politicas optimas de inspeccion fiscal en funcion de la informacion que detenga la Agencia, y completar algunas lagunas existentes. El objetivo es describir segun el marco considerado las caracteristicas de la estrategia de inspeccion asi como sus consecuencias sobre el perfil de la recaudacion. Los modelos se analizan en un marco unificado, lo que permite una mejor comparacion de los resultados. Los trabajos que nos interesan son los que consideran a la Agencia Tributaria como un jugador estrategico que intenta disenar la politica de inspeccion que sea mas efectiva desde el punto de vista directo (disuadir la evasion) y desde el punto de vista de su efecto indirecto (identificar a los evasores). Estos trabajos utilizan las tecnicas desarrolladas la economia de la informacion y la teoria de juegos. Existen dos modelos basicos para estudiar el diseno de la politica de inspeccion. Se puede considerar por ejemplo que la Agencia disena la politica y se compromete a seguir esa estrategia. Este es el enfoque principalagente. El otro enfoque considera que la Agencia no puede comprometerse. Este es el enfoque de juegos bayesianos. Comprometerse siempre es mejor que no hacerlo. Esto hace que ambos enfoques sean interesantes, por un lado porque el enfoque con compromiso presenta lo mejor que la Agencia puede conseguir, por otro porque la comparacion entre ambos da una idea de las ventajas de establecer una reputacion sobre la estrategia de inspeccion. Consideramos el diseno de la politica de inspeccion cuando solo hay una fuente de renta, la politica optima cuando existen varias fuentes de renta, la extension a varios niveles de rentas que se diferencian en la efectividad de la inspeccion cuando se les persigue, que se puede deducir cuando existen senales de la renta de los contribuyentes que pueden ser utilizadas para dirigir las inspecciones y finalmente que ocurre cuando conviven contribuyentes honestos con deshonestos. Las caracteristicas mas relevantes e invariantes a traves de los distintos enfoques de la politica de inspeccion optima son las siguientes. En primer lugar la politica de inspeccion es decreciente con la declaracion que realiza el contribuyente, resultado que se deriva directamente del conjunto de posibilidades estrategicas de los contribuyentes. En el optimo, se debe inspeccionar igual o mas a aquellos individuos que declaran menos por que el contribuyente esta tentado a mentir declarando rentas menores a las reales, y cuanto menos mejor. Para disuadir dicha tendencia, la Agencia debe ejercer mayor presion sobre las declaraciones mas bajas. A pesar de ello, los contribuyentes con rentas mayores en equilibrio tienden a evadir mas, y los impuestos efectivos a ser mas regresivos que los nominales. Este ultimo resultado puede invertirse si no hay compromiso por parte de la Agencia (pero en este caso la recaudacion sera inferior que con compromiso) o si se utilizan senales para dirigir las inspecciones (lo cual tambien permite aumentar la recaudacion). Si consideramos distintas clases de renta que se diferencian en la facilidad o dificultad para perseguir la evasion, se concluye que las rentas mas dificiles de controlar tienden a evadir mas, y ello hace que sea optimo que los impuestos que estas actividades dificiles de perseguir pagan sea un fijo. Finalmente, la existencia de mayor contribuyentes honestos en ciertas categorias de renta hace que sea aconsejable destinar menos presion a las clases donde hay mayor proporcion de contribuyentes honestos. Ello puede llevar a que los contribuyentes con mas renta en estas clases de renta evadan mas.