取消「軍教免稅」對福利及經濟影響之研究-可計算一般均衡分析模型的應用

早在民國3年，所得稅法中即明文規定「軍人在從軍中所得之俸給」與「教育的薪給」免徵所得稅，是為我國「軍教免稅」政策的開始。在此特殊的歷史背景下，「軍教免稅」的政策實施至今，歷經許多的討論，支持者認為軍教人員對國家之貢獻較為特殊，免稅是一種補償及鼓勵的做法。然反對者卻認為站在賦稅公平的角度來看，繳稅是為國民應盡義務之一，且說軍教人員之貢獻超過農、工、商，亦無法讓人完全信服。在支持與反對聲浪交鋒的過程中一直無法取得一有效且可行的共識；延宕至今，經過長時間的討論、沉澱以及大環境的蛻變。 在民國94年行行政院再度通過「所得稅法」修正草案，明定取消軍人、國中小學以下教職員薪資所得免納所得稅規定。此一修法的實施，將可增加國庫約150餘億的稅收，而面對此類所得稅法的修正，勢必也將造成我國的經濟因所得分配的變化而帶來衝擊。 有鑑於此，本研究以可計算一般均衡分析模型，延伸納入所得收支方程式，設計各種不同的所得與社會福利量化分析指標（包含所得分配GINI係數、消費者效用EV與CV），建構出符合我國經濟現況之租稅政策計量分析模型。分析取消「軍教免稅」制度，在經濟效率面與所得公平面所引發之衝擊，以探究政府租稅改革政策對我國整體經濟與社會福利之影響，並做為政策擬定之參考。 經由理論與模型的設計，本文針對取消「軍教免稅」制度之研究可得到四項經濟面向的意涵：(1)家計部門與所得分配：取消免稅對中、高所得階層負面影響最大，但可藉機取消「倒置補貼」的現象；由福利角度來看，長、短期下可使中、低所得階層福利效用增加，而總社會福利將因政策的施行而有所提升，GINI係數（所得不均度）變動率短期下降0.49364%、長期下降0.49353%，所得分配獲得正面的改善；(2)總體經濟指標：透過經濟體系的連動，可刺激短期進(M)出(X)口量，但出口淨額(X-M)在長期有衰退的現象；對物價的牽動，長、短期皆可使總合物價降低，相對地我國實質GDP也因此短期提高0.00230%，而長期也提高0.00004%。(3)政府稅收：除了關稅及投資間接稅稅收呈負面衰退，其就整體稅收及間接稅稅收長、短期皆呈大幅成長，故知取消「軍教免稅」可增加財政收入；(4)其他經濟指標：取消「軍教免稅」對短期平均薪資水準是負面的影響，但對長期而言確有成長0.000402%的現象；消費者物價指數（C.P.I.）長、短期皆呈現下降；在資本支出方面，與實質投資相互輝映，實質投資在短期內較無受影響，故資本支出也無明顯變化，但在長期，實質投資及資本支出皆呈現衰退的趨勢；複合原始投入短期增加0.002171%，長期卻下降0.000090%。 綜合以上，本研究以可計算一般均衡分析模型為基礎，建立適當的所得福利指標，連結經濟與福利的分析。經由模擬結果得知，取消「軍教免稅」政策對於所得福利之影響效果大於經濟影響效果，並且可以擴大稅基，增加政府整體稅收，以達稅制的公平與效率。